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　　導(dǎo)讀：7月1日起，CRS全球征稅在國(guó)內(nèi)正式啟動(dòng)，富裕階層的海外資產(chǎn)面臨裸奔。尤其從事外貿(mào)行業(yè)的企業(yè)主，由于涉及國(guó)際間金融貿(mào)易往來(lái)，在海外的公司賬戶或個(gè)人賬戶信息會(huì)被交換回國(guó)內(nèi)，面臨稅務(wù)補(bǔ)繳的風(fēng)險(xiǎn)。外貿(mào)圈里有人戲稱“現(xiàn)在開(kāi)離岸就等于開(kāi)了一個(gè)監(jiān)管賬戶”，CRS全球征稅對(duì)行業(yè)的沖擊不明覺(jué)厲。下來(lái)跟隨新晟一起來(lái)看看離岸公司還能完美避稅。

　　大部分的外貿(mào)企業(yè)主，在國(guó)內(nèi)有工廠，設(shè)立海外公司，通過(guò)定價(jià)或收益的轉(zhuǎn)讓，將利潤(rùn)截留在海外賬戶，但由于大股東是中國(guó)人，就算設(shè)定在海外，也是符合國(guó)內(nèi)課稅的對(duì)象。根據(jù)國(guó)內(nèi)稅務(wù)部門在2009年頒布的82號(hào)文，這類公司的實(shí)際控制人是內(nèi)地稅務(wù)居民企業(yè)，在香港的賬戶信息會(huì)上報(bào)回國(guó)內(nèi)。

　　這類公司需要面臨兩個(gè)問(wèn)題，第一是這類公司幾乎是零報(bào)，并未繳納過(guò)BVI、香港或大陸的稅。第二是殼公司沒(méi)有實(shí)際運(yùn)營(yíng)，這類公司無(wú)法按照香港規(guī)定繳納稅收。如果將過(guò)去幾年的歷史稅收進(jìn)行回溯，問(wèn)題會(huì)很嚴(yán)重。

　　這里通過(guò)三個(gè)案例來(lái)詳細(xì)說(shuō)明。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表正規(guī)

　　案例一：中國(guó)稅務(wù)居民100%持有的離岸公司

　　許先生，中國(guó)居民，從事國(guó)籍貿(mào)易，在香港有離岸公司，對(duì)離岸公司100%控股，香港公司賬戶主要用于收款，年末時(shí)會(huì)有800萬(wàn)美金。在香港有個(gè)人賬戶名主要是公司分紅及自己的股票收益。

　　這里的離岸公司，并沒(méi)有實(shí)際運(yùn)營(yíng)，50%以上的收益來(lái)源于金融交易而不是實(shí)際貿(mào)易所得，屬于消極非金融機(jī)構(gòu)，公司賬戶是要被披露的，開(kāi)在香港的個(gè)人賬戶，會(huì)由香港金融機(jī)構(gòu)識(shí)別出非稅務(wù)居民，將信息搜集到香港稅務(wù)局，交換回大陸。

　　信息交換回來(lái)之后，許先生要補(bǔ)繳多少稅收呢?許先生的離岸公司和內(nèi)地公司都是同一人，因此離岸公司極有可能被認(rèn)定是內(nèi)地公司的延伸，所有的收入都要繳納內(nèi)地的營(yíng)業(yè)稅。香港個(gè)人賬戶上的資金，也要被征收個(gè)人所得稅。

　　早在2006年，國(guó)家頒布的《關(guān)于印發(fā)內(nèi)地和香港避免雙重征稅安排文本并請(qǐng)做好執(zhí)行準(zhǔn)備的通知》中就明文規(guī)定：“一方企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)僅在該一方征稅，但該企業(yè)通過(guò)設(shè)在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)的除外?！?/span>

　　“一方居民公司，控制或被控制于另一方居民公司或者在該另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)的公司(不論是否通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu))，此項(xiàng)事實(shí)不能據(jù)以使任何一方公司構(gòu)成另一方公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)?！?/span>

　　也就是說(shuō)，內(nèi)地居民控股的香港企業(yè)一旦被認(rèn)定為受控外國(guó)企業(yè)，賬戶會(huì)被征收企業(yè)所得稅。

　　合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　案例二：委托外貿(mào)公司出口的制造企業(yè)

　　姚總的公司服裝制造公司設(shè)在上海，主要客戶來(lái)自美國(guó)，起初是上海公司給美國(guó)買方發(fā)貨，40%的利潤(rùn)中有33%要繳納企業(yè)所得稅。因?yàn)橥鈪R管制，每年會(huì)有很大的結(jié)匯損失。在2009年成立了香港離岸公司，用香港公司接美國(guó)客戶的訂單，向上海的公司“采購(gòu)”。美國(guó)客戶收到貨之后，按照訂單向香港公司打款，香港公司按照和上海公司的采購(gòu)合同，將部分款項(xiàng)打回國(guó)內(nèi)，這個(gè)環(huán)節(jié)中會(huì)留大部分利潤(rùn)在香港公司。

　　辦理離岸公司的機(jī)構(gòu)告訴姚總，在香港公司留存的利潤(rùn)，通過(guò)申請(qǐng)海外利得，是不需要繳納稅收的，這就省去了大額稅務(wù)成本。香港公司真的是可以通過(guò)申請(qǐng)海外利得省去稅務(wù)成本嗎?

　　申請(qǐng)海外利得需要提供采購(gòu)發(fā)票等貿(mào)易憑證，并向當(dāng)?shù)亟?jīng)管局提交申請(qǐng)手續(xù)，在3個(gè)月申請(qǐng)期內(nèi)符合標(biāo)準(zhǔn)獲批后才能夠抵扣，而香港離岸公司屬于沒(méi)有實(shí)體運(yùn)營(yíng)的形式，能夠?qū)崿F(xiàn)抵扣的概率非常小。

　　按照國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定，香港離岸公司所節(jié)流的利潤(rùn)仍然需要交納內(nèi)地的所得稅。

　　依法納稅，合理避稅

　　案例三：母公司控制對(duì)外投資企業(yè)

　　某香港公司A公司于2009年成立，為內(nèi)地企業(yè)某投資公司B公司旗下的全資子公司，A公司從2011年開(kāi)始扭虧為盈，于2011年底實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)港幣。但國(guó)內(nèi)稅務(wù)部門在梳理企業(yè)報(bào)送的對(duì)外投資受控企業(yè)信息報(bào)告時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)未進(jìn)行利潤(rùn)分配。

　　這屬于B公司股權(quán)投資行為產(chǎn)生的消極收入，并未對(duì)利潤(rùn)做分配。這部分未分配的利潤(rùn)，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入內(nèi)地居民企業(yè)的當(dāng)期納稅范圍。

　　A公司設(shè)立在香港，為什么不能直接在香港繳稅呢?根據(jù)香港稅制，企業(yè)應(yīng)就產(chǎn)生或來(lái)自香港的利潤(rùn)繳納16.5%的利得稅，但是A公司的收益為香港之外的股權(quán)所得，因此無(wú)須在香港繳納利得稅。A公司符合我國(guó)稅法所規(guī)定的“設(shè)立于低稅負(fù)地區(qū)的受控對(duì)外企業(yè)”，未做分配的利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

　　怎么判斷海外公司賬戶上的錢是否要在國(guó)內(nèi)繳稅呢?按國(guó)際稅收協(xié)定和國(guó)際稅收管理慣例，股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和資本利得等均為國(guó)際公認(rèn)的、非真實(shí)營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的消極所得。無(wú)論從收入性質(zhì)、額度哪個(gè)角度，A公司均符合法規(guī)規(guī)定的受控企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)。

　　參考國(guó)際慣例，企業(yè)避稅行為有“合理經(jīng)營(yíng)需要”和“消極所得”兩個(gè)判斷條件，在實(shí)際征管過(guò)程中，對(duì)企業(yè)行為的判定常常引發(fā)爭(zhēng)議，從事外貿(mào)業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)咨詢稅務(wù)專家，了解稅務(wù)部門在國(guó)際稅務(wù)管理上的判斷和操作標(biāo)準(zhǔn)，在合規(guī)的前提下實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。

　　從以上案例可以看到，精心營(yíng)造的海外避稅方法，在CRS下都將被徹底穿透。海外金融資產(chǎn)信息透明化后，目前賬戶存量和未來(lái)的收益會(huì)面臨繳納稅收的風(fēng)險(xiǎn)，以往的稅收也難逃監(jiān)管。按照稅務(wù)局無(wú)限期追繳欠款稅金，滯納金按照繳納稅金的萬(wàn)分之五/天計(jì)算，將面臨巨額的稅收補(bǔ)繳。

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